现金流量表的编制方法基础知识篇主要从影响现金流量表的变动因素，现金流量的分类，现金流量表的编制原则，现金流量表的编制程序以及经营活动产生的现金流量的直接法和间接法 五个方面对对现金流量表的编制方法进行解读，旨在让财务工作者和会计从业者更好的掌握现金流量表的编制工作。
一）、影响现金流量的变动因素
1、现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。
现金流量表不需要反映该内容。
2、非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。
现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。
3、 金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。
现金流量表主要反映该内容。
二）、现金流量的分类
1、经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
2、投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。
3、筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
投资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。
三）、现金流量表的编制原则
1、总额反映现金流入流出信息。
现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：
（1）周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目。
（2）金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。
需要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。
当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。
（3）不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。
2、合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。
比如，债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。
企业发生的财务费用，应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。
比如，票据贴现息属于企业的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项；银行存款利息收入属于企业经营活动行为，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”、购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。
需要注意的是，有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。
3、不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映。
四）、现金流量表编制程序
现金流量表的编制有工作底稿法和T型账户法两种方法，两者的编制程序基本一致，区别在于验算平衡方式不一样。
工作底稿法是通过现金流量表工作底稿来验算调整分录是否平衡； T型账户法是通过开设“现金及现金等价物”T型账户，来验算调整分录是否平衡。
工作底稿法的编制程序依次是：
（1）将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。
（2）对当期业务进行分析并编制调整分录。
（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。
（4）核对调整分录。
借贷合计应当相等。
资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数。
（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。
五）、经营活动产生的现金流量的直接法和间接法
在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。
其中，直接法是以营业收入为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量表主表中反映；间接法以净利润为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量表补充资料中反映。
摘要：现金流量表是主要的财务报表之一，它能提供企业获利能力和支付能力等重要会计信息，在“现金至尊”的现代理财环境中显得越发重要，但很多财务人员和学习者却对它的编制方法陌生，无从下手。
本文通过分析现金流量表编制难度，提出现金流量表简易编制方法——收付款凭证法。
关键词：现金流量表 简易编制方法
现金流量表是以现金流入和流出汇总说明了企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。
它揭示了企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映企业的现金从期初到期末的变化过程。
现金流对一个企业的重要犹如血液对人的身体一样重要，现金流量表里的现金反映的是真金白银，是实实在在的现金。
现金流量表可反映企业创造现金净流量的能力，更有助于信息使用者评价企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。
很多会计人员和学习者对资产负债表、利润表很熟悉，对他们的编制方法也很重视、熟练，但对现金流量表却感觉陌生、认为不重要，对它的编制方法—工作底稿法尤其感觉有难度，无从下手。
笔者结合多年的教学和实务工作经验，总结出一套现金流量表简易编制方法——收付款凭证编制法。
1 现金流量表的编制难度
1.1 数据来源 现金流量表不反映会计要素，现金流量表的编制与会计循环没有关系，现金流量表的数据来源不是账簿，可以说从来没有人考虑过该为它准备什么数据。
1.2 数据勾稽关系 主附表之间的数据勾稽关系。
两部分都有“经营活动产生的现金流量净额”指标，当然要求在数值上完全一致。
但它们又是从不同的起点，运用不同的计算方法产生的，如果根据目前流行的方法，直接法是以销售收入作为起点，而间接法是以净利润作为起算点，要求最后得到相同的数字，应当说是极具有挑战性的任务。
1.3 “收付实现制”与“权责发生制“的不协调 以权责发生制（简称应计制）为基础的会计循环，着重于提供企业“盈利性“的信息；而以收付实现制（简称现金制）为基础的现金流量表则着重于“流动性”的信息，所有现金进出都可以从银行对账单得到验证，难以造假。
会计实务中占主流的，又是应计制会计，所归集的数据都是应计制数据，净利润的计算过程要依靠一些假设，因此可以加进很多主观因素，也就留有对数据上下其手的空间，含有虚幻因素的色彩。
现金流量表的编制，要根据现金制的理念，从应计制数据加工而得，因此颇有些麻烦。
2 现金流量表简易编制方法
2.1 现金流量表主表编制的总体思路 现金流量表反映的是能引起现金流入、流出增加的经济业务，因此我们只分析涉及资金增加或减少的经济业务。
首先必须区分的是现金账户和非现金账户。
根据定义，“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”（根据具体情况而定）属于现金类账户，除此之外的所有账户均属非现金账户。
其次将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订，而且所谓的“收款凭证”和“付款凭证”要包括“现金等价物”在内。
根据这样划分，每份记账凭证，从其所涉及的账户来看可有三种组合：①只涉及现金类账户。
如“借：库存现金；贷：银行存款”。
这一类业务填制的记账凭证是现金付款凭证或银行存款付款凭证，对现金有影响，从而对主表的计算没有影响，不必分析。
②只涉及非现金账户。
如“借：生产成本；贷：原材料”， 这一类业务填制的记账凭是转账凭证，同样对现金没有影响，从而对主表的计算没有影响，也不必分析。
③现金类账户与非现金类账户共存。
如“借：固定资产；贷：银行存款”， 这一类业务填制的记账凭证是库存现金或银行存款收款凭证和库存现金或银行存款付款凭证，在这一类凭证中，作为现金对应账户的一些非现金账户，可以用来说明导致现金变动的“原因”，是主表编制时分析现金流类别的基础。
最后判断经济业务属于现金流量表哪种活动，哪个具体的项目，从而填制到相应的项目里。
2.2 现金流量表主表具体项目的取数分析
2.2.1 经营活动产生的现金流量。
企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。
对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
现金流量表里经营活动产生的现金流量，反映运用经济资源创造现金流量的能力。
①销售商品、提供劳务收到的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项—当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。
销售商品、提供劳务收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款/库存现金；贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税（销项税额），或应收账款/应收票据/预收账款/坏账准备”。
②收到的税费返还=返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加返还）等。
收到的税费返还这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：营业外收入”。
③收到的其他与经营活动有关的现金。
如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。
收到的其他与经营活动有关的现金这类业务的会计处理，如“借：库存现金/银行存款；贷：其他应收款/其他业务收入/营业外收入”。
④购买商品、接受劳务支付的现金。
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款—当期购货退回收到的现金。
购买商品、接受劳务支付的现金这类业务会计处理，如“借：在途物资/材料采购/原材料，应交税费—应交增值税（进项税额），或应付账款/应付票据/预付账款；贷：银行存款”。
⑤支付给职工及为职工支付的现金。
支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+应付职工薪酬的减少额（期初余额—期末余额）—应付职工薪酬减少额（在建工程）（期初余额—期末余额）。
支付给职工及为职工支付的现金这类业务会计处理，如“借：应付职工薪；贷：银行存款”。
⑥支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）。
支付的各项税费=当期所得税+营业税金及附加+当期已交增值税税金（增值税-已交税金）—应交所得税减少额（期末余额—期初余额）。
支付的各项税费这类业务会计处理，如“借：应交税费；贷：银行存款”。
⑦支付的其他与经营活动有关的现金。
如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险等。
支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用。
支付的其他与经营活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：营业外支出/其他应收款/管理费用/销售费用；贷：银行存款 库存现金”。
2.2.2 投资活动产生的现金流量。
现金流量表中的投资活动既包括购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等对内投资活动，也包括取得、出售股票或持有、到期收回债券等对外投资。
投资活动产生的现金流量，反映运用资金产生现金流量的能力。
①收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）。
收回投资所收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益+可供出售资产贷方发生额+持有至到期投资贷方发生额。
收回投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资”。
②取得投资收益收到的现金。
取得投资收益收到的现金=收到的股息收入。
取得投资收益收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：应收股利/应收利息”。
③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：固定资产清理等”。
“借：固定资产清理；贷：银行存款/库存现金”。
“借：银行存款，累计摊销；贷：无形资产，应交税费-应交营业税，营业外收入（或在借方营业外支出）”。
④收到的其他与投资活动有关的`现金。
收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入。
收到的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：应收股利/应收利息”。
⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的职工薪酬（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）。
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金这类业务会计处理，如。
“借：固定资产/无形资产/在建工程/工程物资；贷：银行存款”。
“借：在建工程；贷：应付职工薪酬”。
“借：应付职工薪酬；贷：银行存款”。
⑥投资所支付的现金。
投资所支付的现金=本期（交易性金融资产+持有至到期投资+长期股权投资+可供出售金融资产）及手续费、佣金。
投资所支付的现金这类业务会计处理，如“借：交易性金融资产/持有至到期投资/可供出售金融资产/长期股权投资，投资收益；贷：银行存款”。
⑦支付的其他与投资活动有关的现金。
支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。
支付的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：应收股利/应收利息；贷：银行存款”。
2.2.3 筹资活动产生的现金流量。
筹资活动是指企业吸收投资、发行股票形成的实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）以及分配利润等导致企业资本的变动，以及因向银行借款、发行债券、偿还债务等使债务规模和构成发生变化的活动。
筹资活动产生的现金流量，反映筹集资金获取现金的能力。
①吸收投资所收到的现金。
吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用。
不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金中反映。
吸收投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：实收资本/股本，资本公积”。
②取得借款所收到的现金。
取得借款所收到的现金=短期借款+长期借款+应付债券收到的现金。
取得借款所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：短期借款/长期借款/应付债券”。
③收到的其他与筹资活动有关的现金。
确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”
1、销售商品、提供劳务收到的现金
=利润表中主营业务收入×（1+17%）+利润表中其他业务收入+（应收票据期初余额—应收票据期末余额）+（应收账款期初余额—应收账款期末余额）+（预收账款期末余额—预收账款期初余额）—计提的应收账款坏账准备期末余额
2、收到的税费返还
=（应收补贴款期初余额—应收补贴款期末余额）+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数
3、收到的其他与经营活动有关的现金
=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入（公式一）
计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）
=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”—{（1+2）—（4+5+6+7） }
公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。
4、购买商品、接受劳务支付的现金
〔利润表中主营业务成本+（存货期末余额—存货期初余额）〕×（1+17%）+其他业务支出（剔除税金）+（应付票据期初余额—应付票据期末余额）+（应付账款期初余额—应付账款期末余额）+（预付账款期末余额—预付账款期初余额）
5、支付给职工以及为职工支付的现金
=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”
6、支付的各项税费
=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目
7、支付的其他与经营活动有关的现金
=营业外支出（剔除固定资产处置损失）+管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）+营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）+其他应收款本期借方发生额+其他应付
02确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”
1、收回投资所收到的现金
=（短期投资期初数—短期投资期末数）+（长期股权投资期初数—长期股权投资期末数）+（长期债权投资期初数—长期债权投资期末数）
该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
2、取得投资收益所收到的现金
=利润表投资收益—（应收利息期末数—应收利息期初数）—（应收股利期末数—应收股利期初数）
3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
=“固定资产清理”的贷方余额+（无形资产期末数—无形资产期初数）+（其他长期资产期末数—其他长期资产期初数）
4、收到的其他与投资活动有关的现金
如收回融资租赁设备本金等。
5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
=（在建工程期末数—在建工程期初数）（剔除利息）+（固定资产期末数—固定资产期初数）+（无形资产期末数—无形资产期初数）+（其他长期资产期末数—其他长期资产期初数）
上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。
6、投资所支付的现金
=（短期投资期末数—短期投资期初数）+（长期股权投资期末数—长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）+（长期债权投资期末数—长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）
该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。
7、支付的其他与投资活动有关的现金
如投资未按期到位罚款。
03确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”
1、吸收投资所收到的现金
=（实收资本或股本期末数—实收资本或股本期初数）+（应付债券期末数—应付债券期初数）
2、借款收到的现金
=（短期借款期末数—短期借款期初数）+（长期借款期末数—长期借款期初数）
3、收到的其他与筹资活动有关的现金
如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4、偿还债务所支付的现金
=（短期借款期初数—短期借款期末数）+（长期借款期初数—长期借款期末数）（剔除利息）+（应付债券期初数—应付债券期末数）（剔除利息）
5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息—预提费用中“计提利息”贷方余额—票据贴现利息支出
6、支付的其他与筹资活动有关的现金
如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。
04确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”
现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额；
现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额；
现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额—现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。
05确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润
该项目根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备
计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数
3、固定资产折旧
固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧
或：=累计折旧期末数—累计折旧期初数
注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4、无形资产摊销
=无形资产（期初数—期末数）或=无形资产贷方发生额累计数
注：未考虑因无形资产对外投资减少。
5、长期待摊费用摊销
=长期待摊费用（期初数—期末数）
或=长期待摊费用贷方发生额累计数
6、待摊费用的减少（减：增加）
=待摊费用期初数—待摊费用期末数
7、预提费用增加（减：减少）
=预提费用期末数—预提费用期初数
8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。
9、固定资产报废损失
根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10、财务费用
=利息支出—应收票据的贴现利息
11、投资损失（减：收益）
=投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）
12、递延税款贷项（减：借项）
=递延税款（期末数—期初数）
13、存货的减少（减：增加）
=存货（期初数—期末数）
注：未考虑存货对外投资的减少。
14、经营性应收项目的减少（减：增加）
=应收账款（期初数—期末数）+应收票据（期初数—期末数）+预付账款（期初数—期末数）+其他应收款（期初数—期末数）+待摊费用（期初数—期末数）—坏账准备期末余额
15、经营性应付项目的增加（减：减少）
=应付账款（期末数—期初数）+预收账款（期末数—期初数）+应付票据（期末数—期初数）+应付工资（期末数—期初数）+应付福利费（期末数—期初数）+应交税金（期末数—期初数）+其他应交款（期末数—期初数）。
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量可以分为三类：
即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
现将现金流量表内各项目，具体填列方法总结如下：
一、经营活动产生的现金流量
流入量
1、销售商品、提供劳务收到的现金
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金（含增值税销项税额）
营业收入+应交税费—应交增值税（销项税额）
②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金
+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）
③本期预收的商品款和劳务款等
+预收款项期末余额-预收款项年初余额
④本期收回前期核销的坏账损失
-当期计提的坏账准备
⑤-本期发生销货退回而支付的现金
⑥+销售材料、代销业务收到的现金
⑦-本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额
⑧-本期销售商品发生的现金折扣
⑨+收到的带息票据的利息
注意：无需考虑本期计提的坏账准备，仅需考虑本期核销及本期收回前期核销部分即可
2、收到税费返还
反映企业收到返还的各种税费。如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等
3、收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金。如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
流出量
1、购买商品、接受劳务支付的现金
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金（含增值税进项税额）
营业成本+应交税费—应交增值税（进项税额）+（存货期末余额-存货年初余额）
②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项
+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）
③本期预付的购货款
+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）
④-本期发生购货退回而收到的现金
⑤-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
⑥+未实现销售的存货减少数等特殊事项调整数
⑦-非购买业务的存货增加数等特殊事项调整数
+或-债务重组、非货币性资产交换等特殊事项调整数
2、支付给职工对职工支付的现金
①反映本期实际支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴、养老、失业等社保、补偿养老保险、商业保险金、住房公积金、住房困难补助、福利费等。
（应付职工薪酬年初余额+生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬-应付职工薪酬期末余额）
②-支付给在建工程人员的工资
-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]
③-离退休人员的工资
3、支付的各项税费
包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。
支付的各项税费=（应交所得税期初余额+当期所得税费用-应交所得税期末余额）+支付的税金及附加+应交税费——应交增值税（已交税金）
注：公式中不包括递延所得税费用。
4、支付的其他与经营活动有关的现金
除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。此外还包括支付的销售费用，及支付的制造费用。
支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造费用
二、投资活动产生的现金流量
流入量
1、收回投资所收到的现金
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）收到的现金。债权性投资收回的利息、权益性投资收到的现金股利、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
2、取得投资收益收到的现金
该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利。
取得投资收益收到的现金=现金股利+利息收入
3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。
如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。若处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”
5、收到的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。
流出量
1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
2、投资所支付的现金
除现金等价物以外的投资：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。
注：(1)企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
（2）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
3、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（1）发生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或业务合并的情况下
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买出价中以现金支付的部分-其他营业单位持有的现金和现金等价物，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
（2）控股合并取得的情况下
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买出价中以现金支付的部分
4、支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
三、筹资活动产生的现金流量
流入量
1、吸收投资所收到的现金
本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。注意：本项目不再反映发行债券收到的款项。
2、取得借款所收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的'款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3、收到的其他与筹资活动有关的现金
流出量
1、偿还债务所支付的现金
该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。
2、分配股利或利润或偿付利息所支付的现金
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。
3、支付的其他与筹资活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。
四、汇率变动对现金的影响额
编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率的近似汇率计算。
而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。
这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表单独列报
五、现金及现金等价物净增加额
补充资料
1、将净利润调节为经营活动的现金流量
净利润
加：计提的资产减值准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加）
预提费用的增加（减：减少）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应付项目的增加（减：减少）
其他
少数股东本期收益
经营活动产生的现金流量净额
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
其他
3、现金及等价物净增加情况：
现金的期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物的净增加额
注会备考最讲究的就是效率，让大家制定学习计划的目的也是把学习内容分为若干份儿，而并非规定每天的学习时间，所以“高效”才是备考的重要点，希望大家能够轻松通过注会考试！
一、现金流量表的概念
现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
二、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
（一）现金
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：
1、库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。
2、银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
3、其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。
（二）现金等价物
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
三、现金流量的分类及列示
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
1、经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
2、投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活动外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
3、筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。
对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。
（二）现金流量的列示
通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，下列各项可以按照净额列报：
1、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。
2、金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。
上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。